往来账的常见五大涉税风险，来看看你中招了没

  你知道纳税评估案头分析、约谈举证以及实地核查一般都要核查哪个会计科目吗?那就是往来科目!这到底是因为什么呢

?小编曾经听到有的会计这样说：“往来是个筐，我们什么东西都可以往里面装!~”但这样装会有啥风险呢?今天宇科小编与

你说道说道!

　　首先看看往来账的常见涉税风险：

　　一、延期做收入

　　看看案例：

　　晨熙贸易公司是一家商贸型企业为一般纳税人，它对山高贸易公司持有股份30%，为关联的企业。这个公司在2016年与

甲公司签订购销的合同，合同约定了100万元的货款(不含税，成本80万元)于2016年12月1日进行发货，甲公司则于当年的12

月31日之前支付货款，由于甲公司逾期并没有支付货款，晨曦贸易公司也就未向其开具发票，同时没有把这笔收入在相应会

计期间进行申报。2017年2月1日晨曦贸易公司收到了甲公司发出的117万元货款通知，同时也向其开具增值税专用发票，并

于当期申报这笔收入。

　　小编解析：

　　晨熙贸易公司按照发票开具时间确认收入是对还是错?依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款“销售

货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者是取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的则为开具发票的当天。其中采取赊

销与分期收款方式销售的货物，则为书面合同约定的收款日期的当天。”所以晨熙贸易公司应该在2017年1月按照规定申报

这笔收入。

　　正确的会计分录为：

　　2016年12月1日：

　　借：发出商品 800000

　　贷：库存商品 800000

　　2016年12月31日：

　　借：应收账款 1170000

　　贷：主营业务收入 1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

　　二、无法偿还的应付款项没有结转收入（那么您一定想知道：上海注册公司的优势与好处）

　　我们知道晨熙贸易公司存在一笔挂账3年以上的应付账款500万元，这笔账款则为2013年1月欠乙公司的货款，乙公司则

已于2016年1月1日对这笔账款进行了债务豁免，但是晨熙贸易公司至今没有做任何的处理。

　　小编解析：

　　依据《中华人民共和国企业所得税法》第六条与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条严格的规定，企

业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以

货币的形式还是非货币形式的体现，除了另有规定以外，都应该一次性的计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。因此晨

熙贸易公司对这笔应付账款应于2016年转为收入，并且计入2016年的应纳税所得额。

　　相关会计分录如下：

　　2016年1月31日：

　　借：应付账款 5000000

　　贷：营业外收入 5000000

　　借：营业外收入 5000000

　　贷：本年利润 5000000

　　三、关联公司间无偿借款的风险

　　晨曦贸易公司存在一笔其他应收账款共计500万元人名币，这笔款项是其于2016年1月1日借于其关联公司山高贸易公司

，未作任何借款合同或者是书面的协议，并且从来没有向山高贸易公司收取利息。(银行同类同期借款年利率为5%，按年计

提利息)

　　小编解析：

　　(1)依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 第十四条严格的规定，单位或者是个体工

商户向其他单位或者是个人无偿提供服务,但是用于公益事业或者是以社会公众为对象的除外，视同销售的服务。

　　晨熙贸易公司对于山高贸易公司的500万元借款不收取任何的利息，视同销售的服务需计征增值税。

　　相关会计分录如下：

　　2016年1月1日：

　　借：其他应收账款——山高贸易公司 5000000

　　贷：银行存款 5000000

　　年底计提利息时：

　　企业无偿提供服务，不确认任何的收入，只产生纳税的义务

　　借：营业外支出 15000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 15000

　　(2)根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定，企业与

其关联方之间的业务性往来，一般不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者是所得额的，税务机关有权

利按照合理的方法调整。

　　无偿借款一般不符合独立的交易原则，但是也不属于所得税中的视同销售的服务，所以晨熙贸易公司在申报所得税的时

候，对应的营业外支出(无偿借款不属于公益性捐赠)不得在税前进行扣除的，需要对应纳税所得额调增15000元。

　　宇科小编温馨提示：

　　往来款项是企业账务核算中的重要组成，里面存在着各种各样的风险，稍出差池的话就会给企业带来不必要的损失。为

了降低其中的涉税的风险，在这里给大家提几个醒：

　　第一是企业财务人员要熟悉相关会计、税法政策规定，及时的做出纳税的调整;

　　第二是企业对于往来账要建立应有的内控机制，做好赊销的审批，及时的查看客户的信用评价，对于不履行还款义务的

企业，通过法律等途径来维护自己的合法权利。

　　第三是企业年底应及时清账，来年再借避免长期的挂账。对方企业如果资金长期短缺，可以考虑债转股的方式处理将债

权转为股权。

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